- на остатки незавершенного производства (определяется показатель Рнзп ост.), одновременно определяя сумму прямых расходов, приходящуюся на изготовленную продукцию;
- на остатки готовой продукции на складе (исчисляется показатель (Ргот.пр. ост.), одновременно рассчитывая сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию;
- на продукцию, отгруженную без перехода права собственности (рассчитывается показатель (Ротгр. ост.).
На основании полученных данных можно определить сумму прямых расходов, приходящуюся на реализованные товары.
Рассмотрим подробнее, как определяется каждый показатель исходя из того, что расчеты производятся ежемесячно.
Оценка общей суммы прямых расходов текущего месяца
Для того, чтобы правильно учесть расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщикам в первую очередь следует разделить на прямые и косвенные все расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде.
Пример:
Организация ОАО "Комкор" производит конфеты "Медовый аромат", состав расходов на производство которых приведен в графе 1 табл. 2.2.
Таблица 2.2
Определение состава прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Состав расходов
Налоговый учет
Бухгалтерский учет
прямые
косвенные
1
2
3
4
5
Шоколадная глазурь
+
Сахарный песок
Патока
Мед натуральный
Кислота лимонная
Эссенция лимонная
Бумага оберточная
Заработная плата основных производственных рабочих
ЕСН, начисляемый на зарплату основного производственного персонала
Расходы на проведение обязательной сертификации продукции
Амортизация производственной линии
Профилактическое обслуживание производственной линии
Спецодежда производственных рабочих
Энергозатраты цеха
Услуги водоснабжения и канализации цеха
Накладные расходы
Из указанной таблицы видно, что не все затраты предприятия, которые в бухгалтерском учете принято считать прямыми, будут таковыми и в налоговом, поскольку статья 318 НК РФ содержит ограниченный перечень таких расходов, не подлежащих расширительному толкованию.
Общая сумма прямых расходов текущего месяца (Робщ.) определяется как сумма расходов, произведенных в данном месяце, и переходящих остатков предыдущего периода, ранее не включенных в состав расходов и учтенных в составе незавершенного производства. Это следует из п. 1 ст. 319 НК РФ, предусматривающего, что сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца.
Сумма прямых расходов текущего месяца определяется на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках материальных расходов, а также данных налогового учета о суммах расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (включая ЕСН), и о суммах начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).
Затем налогоплательщику следует к сумме прямых расходов, фактически произведенных в текущем месяце, добавить сумму прямых расходов, фактически осуществленных в предыдущем месяце и распределенных на остатки незавершенного производства. Такие данные можно получить из соответствующих регистров налогового учета, в которых производились расчеты остатков незавершенного производства в предыдущем месяце.
При этом следует иметь в виду, что стоимость остатков незавершенного производства на 1 января 2002 г. принимается равной стоимости остатков незавершенного производства, определенной по состоянию на 31 декабря 2001 г. в соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу 25 главы НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Это означает, что начальная информация об остатках незавершенного производства может быть взята из данных бухгалтерского учета без какой-либо корректировки и выборки прямых и косвенных расходов, включенных в состав незавершенного производства на начало 2002 г. Соответственно, такие суммы не имеют отношения к налоговой базе переходного периода, а используются при расчетах 2002 г.
В организации ОАО "Комкор" по данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2001 г. числится остаток незавершенного производства в размере 100 000 руб.
В январе 2002 г. прямые расходы на производство продукции, исчисленные по правилам налогового учета составили 30 000 руб.
Расчет общей суммы прямых расходов в январе 2002 г.
1. Сумма прямых расходов на начало января 2002 г. (исходя из данных бухгалтерского учета об остатках незавершенного производства):
100 000 руб.;
2. Сумма прямых расходов, фактически осуществленных в январе 2002г.:
30 000 руб.;
3. Общая сумма прямых расходов в январе 2002 г. :
100 000 руб. + 30 000 руб. = 130 000 руб.
Доходы и расходы организации ОАО "Комкор" по данным бухгалтерского и налогового учета за 9 месяцев 2003 года. (руб.)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19