трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.
Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содержанию разделены на
активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи:
активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные — со счетом
99998. При этом разрешено производить двойную запись путем перечисления
средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета
сгруппированы .следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных
организаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные операции и документы
(909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность,
списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918);
источники финансирования капитальных вложений (919).
К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных
финансовых активов (валютных ценностей и денежных средств), по которым дата
расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на
внебалансовых счетах отдельного раздела.
Раздел «Д» предназначен для учета операций в депозитариях. На счетах депо
отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями,
облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных
бумаг, являющихся эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные
операции с денежными ценными бумагами: векселями, чеками, депозитным и
сберегательными сертификатами, которые не являются в установленном законом
порядке эмиссионными.
Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и
агрегированной) учетно-операционной документации
Целью составления специальной составлению специальной учетной
документации является создание отчетности, позволяющей самим кредитным
организациям и их надзорным органам более реально оценить показатели
ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе
определить реальное финансовое состояние банка. В частности, такая
возможность создается в результате использования метода (способа)
определения финансового результата деятельности банка, основанного на
заложенных международными стандартами принципах; разделение отчетных
периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других. Эти принципы
позволяют отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие
показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному
периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования
средств.
Управленческая отчетность должна содержать информацию о структуре
активов, обязательств и о собственных средствах банка, о рисках (в том
числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других
показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния
банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских
банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и
отчетности,
В сфере финансово-управленческого учета широко используется понятие
«корректировка» в его широком и буквальном смысле («действие с целью
привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма
различные по существу операции. В экономических расчетах применительно к
банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том,
что к учтенным данным добавляются сведения о неучтенных операциях или же о
предполагаемых ошибках, в результате чего достигается общая
содержательность и сбалансированность учитываемой операции. Для проведения
корректировок в практике Банка Рос-
сии широко используются специальные «коды», которые представляет собой
систему условных сокращенных обозначений и названий, применяемых для
передачи, обработки, хранения различной информации. Термин «шифр» в
значении условного регистрационного знака также используется в процессе
составления аналитической документации. Коммерческие банки также нуждаются
в большей информативности бухгалтерской отчетности и создают так называемые
«технические счета». До введения нового Плана счетов такие счета активно
использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая
просроченную задолженность) и депозитов.
Управленческая документация, используемая для формирования общей
финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ
Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического
управленческого учета составляются кредитными организациями для
определения показателей, используемых при расчете нормативов
(расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового
отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формирования
документации, характеризующей состояние кредитного портфеля банка. Для
формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей
балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка
остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам
отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения
системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета
проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков.
Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля»
ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной
оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных
кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской
отчетности.
Разработка отдельных учетных агрегатов
Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для
составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами
и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой
отчетности. Баланс-нетто — реальный баланс банка, в котором статьи брутто-
баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов
банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляется посредством взаимного
сальдирования остатков родственных статей актива и пассива, показанных в
балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между
филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных
средств и их износа. Кроме операции сальдирования при составлении
укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже
приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов
агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках
финансовой отчетности.
ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
|Вспомогательные приложения, |Вспомогательные расшифровки, |
|составляемые банками для |составляемые банками для расчета |
|формирования общей финансовой и |нормативов достаточности капитала|
|статистической отчетности |и ликвидности баланса |
|Расшифровки отдельных балансовых |Отражение отдельных балансовых |
|счетов |счетов |
| |на основе системы кодов |
|Расшифровки отдельных символов |Не используется |
|отчета | |
|о прибылях и убытках | |
|Агрегированный балансовый отчет |Определение активов-нетто и |
| |активов, |
| |взвешенных с учетом риска |
|Агрегированный отчет о прибылях и|Информация о финансовых |
|убытках |результатах |
| |при расчете нормативов не |
| |используется |
|Данные о переоформленной |Не используется |
|задолженности | |
|клиентов и банков по кредитам и | |
|договорам | |
|аренды с правом последующего | |
|выкупа | |
|Отдельные данные по кредитному |Отдельные данные по кредитному |
|портфелю: |портфелю: |
|— аналитичеекие данные о |— аналитические данные о |
|состоянии |состоянии |
|кредитного портфеля; |кредитного портфеля; |
|— о крупных кредитах |— о крупных кредитах |
|(ежемесячно); |(ежемесячно); |
|о кредитах, предоставленных |о кредитах, предоставленных |
|акционерам |акционерам |
|(участникам) (ежемесячно) |(участникам) (ежемесячно) |
|— о кредитах, предоставленных |— о кредитах, предоставленных |
|инсайде- |инсайде- |
|рам (ежемесячно); |рам (ежемесячно); |
|— по договорам аренды с правом |— о движении резерва под |
|после |возможные |
|дующего выкупа в разрезе клиентов|потери по ссудам (ежемесячно) |
|— | |
|юридических лиц по отраслям | |
|экономики | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5