итого: 200 100 150

Распределение Общехозяйственных расходов производится анало-гично.

Учет готовой продукции ведется на активном счете 40 "готовая продукция". Аналитический учет по этому счету строится по анало-гии с учетом материалов, т.е. в карточках или книгах складского учета.

Как отмечалось выше в полную себестоимость продукции включа-ются и коммерческие (внепроизводственные расходы). Они обычно учитываются на активном счете 43 "Коммерческие расходы" по следу-ющей номенклатуре статей: 1)расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; 2) расходы на транспортировку продук-ции; 3) комиссионные сборы; 4) прочие расходы по сбыту.

После того, как мы ознакомились с принципами учета затрат на производство, рассмотрим методические приемы выявления с исполь-зованием бухгалтерской информации некоторых экономических прес-туплений, совершаемых в процессе производства продукции на про-мышленных предприятиях. В настоящее время особенно актуальным становится выявление неучтенной продукции и хищений сырья. Такая продукция спиртзаводов или похищенное сырье ликеро-водочных заво-дов могут служить сырьем в производстве подпольной алкогольной продукции; на нефтеперерабатывающих заводах неучтенная продукция или похищенное сырье могут служить предметом контрабанды, когда они вывозится из страны под видом смеси отработанных нефтепродук-тов; во всех случаях неучтенная продукция или похищенное сырье служат источником преступных доходов, которые естественно не дек-ларируются, в связи с чем появляются признаки налоговых преступ-лений.

Для выявления неучтенной продукции необходимо, прежде всего, проверить баланс "затраты - выпуск"; другими словами следует убе-диться в том, что количество израсходованного сырья, материалов и затрат на оплату труда соответствует объему выпущенной продукции.

При этом могут возникнуть следующие ситуации:

1) сырья и материалов списано в расход больше, чем требуется для изготовления фактически выпущенной и оприходованной по учету продукции. В этом случае может иметь место хищение сырья и материалов или готовой продукции или и того и другого одновременно; 2) сырья и материа-лов списано в производство по учету меньше, чем необходимо для изготовления фактически выпущенной продукции, часть которой опри-ходована по учету, а часть выявлена как неучтенная. В этом случае может иметь место экономия сырья за счет нарушения технологии с целью изготовления именно неучтенной продукции, качество которой, естественно, не будет соответствовать стандартам. Причина может крыться и в организации производства на данном предприятии неуч-тенной продукции из завезенного со стороны, также неучтенного сырья. Однако в обоих случаях может иметь место укрытие от нало-гообложения доходов от реализации неучтенной продукции; 3) коли-чество списанного сырья и материалов на производство продукции соответствует объему оприходованной по учету готовой продукции, но на данном предприятии выявлена еще и неучтенная готовая про-дукция. Причины могут быть те же самые, что и в предыдущей ситуа-ции, и, также, может иметь место укрытие от налогообложения дохо-дов от реализации неучтенной продукции.

Аналогичные ситуации могут иметь место и с балансом "расходы на оплату труда - готовая продукция". Например: 1) затраты на оп-лату труда больше, чем требуется по нормативам для изготовления фактически оприходованной по учету готовой продукции. В этом слу-чае мы можем столкнуться либо с приписками в оплате труда, либо с изготовлением неучтенной продукции, доходы от реализации которой, естественно не будут декларироваться для уплаты налогов; 2) зат-раты на оплату труда меньше, чем требуется по нормативам для изготовленния продукции, часть которой оприходована по учету, а часть выявлена как неучтенная. В этом случае возможна организация на предприятии неучтенной продукции, оплата за изготовление кото-рой также не отражается по учету. Здесь возникает ситуация укры-тия от налогообложения доходов; 3) затраты на оплату труда соот-ветствуют необходимым, согласно нормативам, для изготовления оп-риходованной по учету продукции, но выявлена и неучтенная продук-ция. Здесь ситуация аналогичная предыдущей.

Во всех вышеперечисленных случаях имеют место доходы полу-ченные преступным путем, которые могут быть использованы и в ка-честве источника финансирования организованных преступных групп.

Для выявления подобных преступлений может быть использована следующая методика. Вначале негласно фиксируется объем вывезенной с предприятия готовой продукции, например за сутки. Устанавлива-ются направления ее сбыта, с тем чтобы впоследствии можно было документально подтвердить количество вывезенной продукции. Затем на складе готовой продукции производится инвентаризация и опреде-ляется: 1) количество числящейся по учету готовой продукции на начало дня, соответствующего дате начала наблюдения; 2) количест-во полученной из цеха и возвращенной от покупателей готовой про-дукции за время, соответствующее времени наблюдения; 3) количест-во отпущенной со склада на сторону готовой продукции за это же время. Затем подсчитывается остаток по учету и сопоставляется с фактическим наличием готовой продукции на складе и определяется результат - излишек или недостача. В инвентаризации желательно участие специалиста-технолога, который может проверить соответс-твие находящейся на складе готовой продукции стандартам или тех-ническим условиям. Впоследствии это может быть полезным при доказывании хищений сырья или изготовления неучтенной продукции за счет выпуска нестандартной продукции. В том случае, если будет зафиксировано, что вывезено продукции больше, чем отражено по данным складского учета, необходимо проверить, не было ли отгруз-ки непосредственно из цеха, минуя склад готовой продукции. Такую информацию можно получить от водителей, вывозивших готовую про-дукцию или от рабочих цеха. Затем в цехе проводится инвентариза-ция незавершенного производства, не подвергавшихся обработке ма-териалов, а также готовой продукции, еще не переданной из цеха на склад готовой продукции. В инвентаризации обязательно участие специалистов-технологов, поскольку без них практически невозможно определить количество материалов, находящихся в незавершенном прозводстве. Зафиксировав фактическое наличие по этим объектам можно перейти к документальной проверке.

Прежде всего необходимо с помощью технологов проверить пра-вильность применяемых норм расхода сырья и материалов, по которым в производственных отчетах цехов производилось списание материа-лов на изготовление готовой продукции. Они же должны проверить соответствие наименований материалов израсходованных на произ-водство продукции, согласно производственным отчетам, данным тех-нологической и конструкторской документации. Специалисты-техноло-ги также должны проверить технологическую документацию предприя-тия на выпускаемую продукцию, в частности, не включены ли в тех-нологические карты излишние операции, излишние комплектующие де-тали и узлы или материалы. При инвентаризации готовой продукции они же должны проверить ее соответствие утвержденным стандартам, техническим условиям или другой аналогичной по назначению докуме-нтации. Уже на этом этапе проверки могут быть выявлены завышенные нормы расхода материалов, нарушения технологического процесса, которые позволяют "экономить" сырье и материалы для их последую-щего хищения или использования для изготовления неучтенной гото-вой продукции. Так, в практике встречался случай, когда при фак-тическом увеличении, по сравнению с предусмотренной технологией, ширины ткани, из которой шились чехлы для автомобилей, карта раскроя ткани не была пересмотрена. В результате для раскроя бо-лее широкой ткани применялась карта, предназначенная для раскроя ткани меньшей ширины, соответственно могли увеличиться отходы ткани. Однако закройщик нашел более рациональный способ раскроя широкой ткани и, в результате, он получил не отходы, а неучтенную продукцию, которая в дальнейшем похищалась.

Следующим этапом, с помощью специалиста по труду и заработ-ной плате, необходимо проверить правильность применяемых норм времени и расценок, по которым производилось начисление оплаты труда рабочим за изготовление продукции. В ходе такой проверки могут быть выявлены факты завышения расценок, что повлияет на удорожание себестоимости продукции и, следовательно, на занижение налогооблагаемой прибыли. Т.е. могут встретиться признаки налого-вых преступлений.

Остальную документальную проверку может выполнить бухгал-тер-ревизор или непосредственно оперативный работник. В ходе этой проверки необходимо установить соответствие количества и номенк-латуры списанных на производство материалов согласно производс-твенного отчета цеха, объему фактически изготовленной продукции, нормам расхода и технологическим операциям, проверенным специа-листом-технологом. Затем проверяется правильность начисления оп-латы труда рабочим за изготовленную продукцию, указанную в нарядах на оплату труда или заменяющих их документах. При этом необ-ходимо исходить из ранее проверенных специалистами перечня техно-логических операций и норм времени и расценок указанных в нарядах на оплату труда. После чего проводится взаимный контроль объемов выполненных работ указанных в нарядах на оплату труда и в произ-водственных отчетах на списание сырья и материалов. При этом мо-гут быть выявлены факты завышения объемов работ в нарядах на оп-лату труда по сравнению с производственными отчетами или наоборот - в производственных отчетах по сравнению с нарядами на оплату труда. В первом случае мы имеем признак приписок по оплате труда, которые повлекут удорожание себестоимости и занижение налога на прибыль, а во втором случае - признак излишнего списания материа-лов с целью создания их резерва для хищения или изготовления не-учтенной продукции.

Следующим этапом необходимо провести взаимный контроль соот-ветствия объемов готовой продукции по данным производственного отчета, приемо-сдаточных накладных на передачу готовой продукции из цеха на склад и записям в складском учете. В том случае если будет установлено, что выпущено из производства готовой продукции больше, чем передано на склад и она отсутствует в цехе, мы имеем дело с признаком изготовления неучтенной продукции и ее последую-щим хищением. При этом необходима встречная проверка по докумен-там о передаче готовой продукции из цеха на склад, поскольку воз-можна ситуация, когда в экземпляре приемо-сдаточной накладной склада или карточках складского учета количество продукции умыш-ленно занижается с целью создания на складе резерва для хищения готовой продукции.

Изложенное выше иллюстрирует пример, взятый из практики работы аппаратов по борьбе с экономической преступностью.

На одном из опытно-эксперементальных предприятий действовала преступная группа, занимающаяся хищением готовой продукции. Прес-тупники путем недовложения полиэстирола в технологический процесс создавали его излишки, из которых впоследствии изготавливалась неучтенная продукция, реализовавшаяся через розничную торговую сеть. Таким образом ими было изготовлено около 1,5 млн. штук кно-пок для крепления деталей к автомобилям марки "Жигули". Неучтен-ную продукцию начальник кузнечно-прессового цеха данного предпри-ятия сбывал по ценам ниже рыночных в торговые предприятия через их руководителей, не оформляя документами. С каждой кнопки 70 процентов выручки передавалось изготовителю, а 30 процентов - ра-ботникам торговли. При инвентаризации в магазинах было установле-но, что наличие этих товаров в них намного превышало количество указанное в приходных документах. Всего в магазинах было выявлено около 600 тыс. штук неучтенных кнопок.

Инвентаризацией, проведенной на заводе, излишков или недос-тач сырья (полиэстирола) у материально ответственных лиц установ-лено не было. Однако, технологической экспертизой выпускаемой за-водом продукции было установлено недовложение полиэстирола, из которого и изготавливалась неучтенная продукция. Всего по уголов-ному делу было привлечено к ответственности 11 человек.

Бухгалтер-ревизор или оперативный работник должен проверить и обоснованность первичными документами записей на счетах бухгал-терского учета, особенно по списанию затрат в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Бездокументные записи на указанных счетах или записи, выполненные по подложным документам могут быть признаком хищения или мошеничества. Аналогично, с целью создания неучтенных излишков готовой продукции на складе, предназначенных для последующего хищения, могут занижаться против документов за-писи по дебету счета 40 "Готовая продукция".

В вопросе были рассмотрены проблемы, касающиеся исследования следователем и оперативным работникам БЭП операций по учеты производства и вы-пуска готовой продукции на промышленном предприятии.

Вопрос 3 Бухгалтерские документы и записи при раскрытии

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10