Наличие указанной нормы в ст.255 НК РФ Там же свидетельствует о том, что можно учесть расходы только по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, не состоящими в штате организации. Однако это еще не основание для непризнания расходов по таким договорам со штатными работниками в налоговом учете. К тому же в ст.270 НК РФ Налоговый кодекс РФ (НК РФ) ред. от 17.03.2009г./ Гарант, 2009 г., с. 238 подобные расходы не называются среди тех, которые не принимаются для налога на прибыль. Так как гражданско-правовые договоры сотрудники заключают просто как физические лица, а не как работники. Поэтому данная норма здесь неприменима.

Этим документом (актом) обосновываются расходы у заказчика, который должен вести учет объемов работ, и времени их выполнения. Кроме того, не стоит забывать, что для признания затрат для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен подтвердить их экономическую оправданность. При этом экономически оправданные расходы - это затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота Гатин А.М. Гражданское право, учебное пособие, М.: Издательство: Дашков и К, 2009. - С. 384.

Согласно указанным документам Росстата для приемки выполненных подрядных работ применяется Акт по форме № КС-2, который по своей сути является расчетом стоимости выполненных работ за отчетный период. Так как, согласно ст. 709 ГК РФ Гражданский Кодекс Российской Федерации (ред. от 17.07.2009) / СПС Консультант Плюс, 2009 г., с. 824 стоимость выполненных работ определяется как издержки подрядчика плюс его вознаграждение, то форма КС-2 должна отражать полную стоимость выполненных работ с учетом вознаграждения подрядчика (см. Приложение 2).

Акт по форме №КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма №КС-6а), который ведет подрядчик. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), в которой выполненные работы и затраты отражаются исходя из договорной стоимости, с учетом общего объема работ, выполненных с начала строительства конкретного объекта. Данная справка служит для расчетов заказчиков с подрядчиками за выполненные работы. На основании этих первичных документов ведется бухгалтерский учет выручки, расходов на строительно-монтажные работы и их списание, определение стоимости основных средств и т. д.

Для приемки всех выполненных строительно-монтажных работ различного назначения, а также для осуществления расчетов между заказчиком и подрядчиком, последним оформляются и предоставляются соответствующие документы:

- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Эти первичные документы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. И от того, насколько грамотно составлены формы КС-2 и КС-3, зависят налоговые обязательства. Поэтому важно научиться правильно, составлять формы КС-2 и КС-3, так как это позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов и снизит риски возникновения споров.

При заполнении форм КС-2 и КС-3 нужно помнить, что эти документы фиксируют не столько факт передачи работ от подрядчика к заказчику, а используются для расшифровки всех произведенных работ и их стоимости.

На основании акта по форме № КС-2 составляется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Следует учесть, что оба этих первичных документа следует рассматривать как нечто единое и цельное, так как друг без друга эти формы №№ КС-2 и КС-3 силы не имеют.

Форма № КС-3 - это документ, подтверждающий стоимость выполненных работ (см. Приложение 3).

Важно помнить, что стоимость выполненных работ в акте о приемке выполненных работ (форма № КС-2) указывается без учета налога на добавленную стоимость (НДС). А в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) отдельно указывается сумма стоимости работ без учета НДС (налогооблагаемая база); затем отмечается сумма НДС по ставке, принятой законодательством на момент составления документов. Также отдельно указывается сумма выполненных работ с учетом НДС.

За неправильное составление документов по формам №№ КС-2 и КС-3, действующим законодательством предусматриваются штрафы. Поэтому важно грамотно и верно составлять эти первичные документы. Большим подспорьем будет введение на предприятии автоматизации составления смет, благодаря специальным компьютерным программным продуктам, которые способны самостоятельно рассчитывать и выводить формы №№ КС-2 и КС-3.

В случаях, когда работа выполнена с отступлениями от договора, что делает непригодным использование объекта по назначению, заказчик вправе потребовать от подрядчика безвозмездного устранения недостатков, уменьшения установленной за работу цены и возмещения своих расходов на устранение недостатков, если он станет устранять их сам. Если недостатки не были устранены или являются неустранимыми, заказчик может отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год, в отношении зданий и сооружений применяют общий срок исковой давности -- три года.

Основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате является принятие им результата выполненных работ. С подписанием актов приемки по договору строительного подряда законом связываются значительные последствия для сторон.

В результате выполнения работ по договору строительного подряда могут возникнуть определенные риски, которые связаны со случайной гибелью или повреждением объекта, составляющего предмет договора.

По правилам, предусмотренным ГК РФ, ответственность за подобный риск до приемки объекта заказчиком несет подрядчик. Однако, как уже отмечалось, законодательством предусмотрен ряд условий, при которых эта ответственность ложится на плечи заказчика. Речь идет о случаях, когда повреждение объекта строительства произошло вследствие недоброкачественности материалов или оборудования, предоставленных заказчиком, либо по причине исполнения ошибочных указаний заказчика. Наиболее цивилизованный способ уберечься от подобных рисков -- застраховать объект строительства, что стороны могут предусмотреть уже в договоре.

Договор строительного подряда призван разграничить права и обязанности сторон. Заказчик помимо оплаты и принятия работы должен своевременно предоставить для строительства земельный участок, площадь и состояние которого соответствуют содержащимся в договоре условиям. Также он обязан обеспечить своевременное начало работ, нормальное их ведение и завершение в срок. Если проведение работ по договору строительного подряда не связано с земельным участком (ремонт зданий, помещений, их реконструкция и т. д.), то у заказчика остается обязанность передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов, временную подводку сетей энергоснабжения и оказывать другие услуги.

В договоре строительного подряда важно предусмотреть условия договора и порядок его расторжения, указать размер штрафных санкций. Детальная проработка договора с четкой регламентацией прав и обязанностей сторон в случае возникновения споров позволит разрешить все во внесудебном порядке либо облегчит процесс отстаивания своих позиций в суде.

3.2 Совершенствование законодательства о договорах подряда

Строительство представляет собой сложный производственный процесс, в котором помимо строительного предприятия участвует большое количество различных партнеров. В строительстве любого объекта принимают участие десятки, а при строительстве крупных сооружений и сотни проектно - изыскательских, научно-исследовательских, строительных и монтажных организаций, заводы-изготовители основного технологического оборудования, поставщики строительно-монтажного оборудования и строительных материалов, банки и другие субъекты экономики, чей капитал, тем или иным образом участвует в строительстве. Несмотря на то, что конечная цель у всех участников инвестиционного процесса одна и заключается в получении максимально возможной прибыли, в процессе строительства каждый из участников имеет свои частные интересы и вытекающие их них цели и задачи. Однако опыт показывает, что если частные интересы начинают доминировать над общими интересами, то такая ситуация приводит к потере прибыли для всех участников строительства. В связи с этим, возникает объективная необходимость создания таких оптимальных экономических критериев, которые бы объединяли всех участников инвестиционного процесса в деле достижения общей цели - завершении строительства в заданные сроки с минимальными затратами, а не соблюдении только собственных интересов.

Ядром взаимоотношений между всеми участниками строительства является застройщик, осуществляющий строительство. В самом общем случае основные производственно-экономические связи застройщика с партнерами можно определить с помощью следующего пятиугольника (рис. 3.1).

Углубление рыночных отношений между заказчиками и подрядчиками в строительстве в рыночных условиях связано, прежде всего, с внедрением практики подрядных торгов (тендеров). Основная цель таких торгов сводится к заключению контракта на строительство с партнером, который, по мнению заказчика, является самым надежным и способным наиболее эффективным образом реализовать подрядный проект.

Рис. 3.1. Основные партнеры строительного производства

Анализ показывает, что в настоящее время имеются серьезные недостатки при заключении договоров в отечественной практике. Прежде всего, заказчиками допускается упрощенный подход к подготовке и проведению торгов, не проводится предварительная оценка претендентов, что приводит к ошибкам в выборе подрядчика и как следствие к срыву договорных обязательств. С другой стороны, в ряде регионов крупные подрядные организации проявляют монополизм, все чаще сохраняют стремление диктовать заказчику свои условия и предпочитают получение подряда на правах приоритета местной строительной организации.

Очень часто договоры составляются по упрощенной схеме, на принципах взаимного амнистирования, без использования мер имущественной ответственности. Существенным недостатком в договорных отношениях является и отсутствие практики банковских гарантий, финансового обеспечения строек и страхования рисков.

Отмеченные выше обстоятельства определяют объективную необходимость разработки эффективных механизмов проведения торгов, позволяющих исключить субъективизм из выбора подрядной строительной организации. Для этого требуется разработка методики оценки возможностей строительных предприятий, претендующих на подряд с точки зрения эффективности реализации ими конкретного строительного проекта. На наш взгляд, для решения данной задачи необходимо создание на временной основе дирекции торгов, куда входили бы представители заинтересованных сторон (заказчика и инвестора), представители контролирующих организаций и группа независимых экспертов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15